前后任注册会计师的沟通的内容有哪些?下文中分别以接受委托前和接受委托后两种沟通方式进行讲述。
一、接受委托前的沟通
(属于必要程序)
(一)对前后任注册跨会计师沟通的总体要求
1、由后任注册会计师主动发起，但需征得被审计单位的同意;
2、沟通可以采用书面或者口头的方式;
3、应当将沟通的情况记录于审计工作底稿;
4、即使未接受委托，后任注册会计师仍应履行保密义务。
(二)接受委托前的沟通
1、接受委托前的必要沟通
沟通的目的是：确定是否接受委托。
2、必要沟通的核心内容
(1)是否发现被审计单位管理层存在诚信的问题;
(2)前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧;
(3)前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规的行为以及值得关注的内部控制缺陷;
(4)前任注册会计师认为被审计单位变更注册会计师的原因。
3、前任注册会计师的答复
如果前任注册会计师决定不向后任注册会计师作出充分答复，前任注册会计师应当向后任注册会计师表明答复是有限的，并说明理由。
4、被审计单位不同意沟通时的处理
应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。
举个栗子·单选题
下列关于前后任注册会计师的沟通问题，不正确的是( )。
A、后任注册会计师应当将沟通的情况记录于审计工作底稿，以便完整反映审计工作的轨迹
B、在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了确定是否接受委托
C、接受委托前的沟通和接受委托后的沟通均是必要的审计程序
D、如果被审计单位有购买审计意见的行为，后任注册会计师一般应拒绝接受委托，以抑制被审计单位购买审计意见的企图，并保护前任注册会计师的利益
【正确答案】C
【答案解析】接受委托前的沟通是必要的，接受委托后的沟通并不是必要的审计程序，选项C不正确。
二、接受委托后的沟通
1、必要性
不是必要程序，由后任注册会计师根据审计工作的需要自行决定。
2、查阅前任注册会计师工作底稿的前提
后任注册会计师应征的被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。
3、查阅相关工作底稿及内容
4、前后任注册会计师就使用工作底稿达成一致意见
5、利用工作底稿的责任
后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或者部分依赖前任注册会计师的审计报告或者工作。
小贴士
后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报时，应安排三方会谈。
牛刀小试
练习题1·单选题
后任注册会计师在接受委托前和接受委托后，可能都需要与前任注册会计师进行沟通，下列说法不正确的是( )。
A、接受委托前的沟通属于必要的审计程序，接受委托后的沟通不属于必要的审计程序
B、接受委托前的沟通必须采取书面形式，接受委托后的沟通可以采取书面或口头的形式
C、沟通中前后任注册会计师都应该对沟通中获知的信息保密
D、总体要求是后任注册会计师应当征得被审计单位的同意，主动与前任注册会计师沟通
【正确答案】 B
【答案解析】沟通的形式有书面和口头，但是并没有接受委托前的沟通必须采取书面形式的规定，选项B不正确。
练习题2·多选题
下列关于前后任注册会计师沟通的表述，不正确的有( )。
A、接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，须经其所在的会计师事务所的同意
B、接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托
C、前后任注册会计师沟通内容不包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
D、前后任注册会计师沟通最有效的方式是举行会谈
【正确答案】ACD
【答案解析】
选项A，接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意;
选项B，说法正确;
选项C，前后任注册会计师沟通的内容包括是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题;
选项D，沟通可以采用电话询问、举行会谈、致送审计问卷等方式，但最有效、最常用的方式是查阅前任注册会计师的工作底稿。
